Правове регулювання адміністрування податків і зборів в Україні

Abstract

Дисертація є науковим дослідженням адміністрування податків і зборів в Україні, стану його правового регулювання. Проаналізовано стан наукових досліджень податкового адміністрування. Розкрито чинні нормативні засади правового регулювання цієї категорії, виявлено тенденції у їх формуванні. Надано теоретико-правову характеристику місця та ролі податкового адміністрування у податковій системі України, визначено поняття та розкрито особливості податкового адміністрування. З’ясовано зміст податкового адміністрування через мету, функції та завдання. З’ясовано суб’єктну та функціональну складові механізму податкового адміністрування, а також досліджено податковий обов’язок як об’єкт податкового адміністрування. Обґрунтовано, що податкове адміністрування та податкова юрисдикція є двома різними формами юридичної діяльності (організаційно-розпорядча та юрисдикційна). Розмежовано поняття «податкове адміністрування» та «податковий процес». Виокремлено та охарактеризовано поняття «фіскальне адміністрування», складовою якого є «податкове адміністрування». Проаналізовано іноземний досвід податкового адміністрування, наведено ряд пропозицій щодо запозичення іноземного досвіду податкового адміністрування у вітчизняну податково-правову сферу. Класифіковано інших суб’єктів податкового адміністрування на осіб, що виконують податковий обов’язок, та осіб, що сприяють податковому адмініструванню. Виокремлено особливості правового статусу кожного із суб’єктів податкового адміністрування. Охарактеризовано контрольні та забезпечувальні форми податкового адміністрування, їх склад та особливості. Виявлено колізії та прогалини у чинному податковому законодавстві щодо поняття та змісту податкового адміністрування, сформульовано рекомендації, спрямовані на удосконалення його нормативної фіксації.

Диссертация является научным исследованием администрирования налогов и сборов в Украине, состояния его правового регулирования. Проанализировано состояние научных разработок налогового администрирования. Раскрыты действующие нормативно-правовые основы регулирования этой категории, выявлены тенденции в их формировании. Дана теоретико-правовая характеристика места и роли налогового администрирования в налоговой системе Украины, определено понятие и раскрыты особенности налогового администрирования. Содержание налогового администрирования исследовано через цель, функции и задачи. Определено, что целью налогового администрирования является эффективное функционирование налоговой системы и воплощение налоговой политики государства. Определено, что механизм налогового администрирования возможно охарактеризовать с помощью трех элементов: 1) субъектной составляющей – как специфическую управленческую деятельность, которая предусматривает наличие субъектов соответствующих специально уполномоченных государственных органов и их должностных лиц, которые осуществляют налоговое администрирование; 2) функциональной составляющей – как совокупность правовых форм деятельности контролирующих органов; 3) объекта – как действия плательщика налогов по исполнению налоговой обязанности. Классифицированы функции налогового администрирования, задачи, на которые указанные функции направлены, а также правовые формы налогового администрирования. Обосновано, что налоговое администрирование и налоговая юрисдикция являются двумя разными формами юридической деятельности (организационно-распорядительная и юрисдикционная). Осуществлено разграничение понятий «налоговое администрирование» и «налоговый процесс». Выделено и охарактеризовано понятие «фискальное администрирование», составной частью которого является «налоговое администрирование». Проанализирован иностранный опыт налогового администрирования, приведен ряд предложений по заимствованию иностранного опыта налогового администрирования в отечественную налогово-правовую сферу, в том числе, подхода Швеции «единый платеж – единая декларация», наделение контролирующих органов функциями по регистрации населения и недвижимого имущества. Системно исследован субъектный состав налогового администрирования. Осуществлена классификация функций контролирующих органов. Исследованы система и структура контролирующих органов, субординационные связи с Министерством финансов Украины и Кабинетом Министров Украины. Классифицированы другие субъекты налогового администрирования на лиц, исполняющих налоговую обязанность, и лиц, способствующих налоговому администрированию. Выделены особенности правового статуса каждого из субъектов налогового администрирования. Налоговая обязанность рассматривается как системообразующая составляющая налогового администрирования. Охарактеризованы контрольные и обеспечительные виды форм налогового администрирования, их состав и особенности. Выявлены коллизии и пробелы в действующем налоговом законодательстве относительно понятия и содержания налогового администрирования, сформулированы рекомендации, направленные на совершенствование его нормативной регламентации.

There are analysed the state of scientific researches of tax administration as well as its status in the financial legal sphere. It also discloses the acting legal bases of legal regulation of this category as well as tendencies in its formation. The thesis gives theoretical and legal characteristic of the place and role of the tax administration in the tax system of Ukraine. The concept of tax administration is defined and its features are disclosed. The content of the tax administration was investigated by way of analyzing its purpose, functions and tasks. The research reveals the subjective and functional component of tax administration mechanism and also investigates tax obligation as an object of tax administration. There are classified the functions of tax administration, the tasks aimed at fulfilling these functions and the law forms of tax administration as well. It is grounded that tax administration and tax jurisdiction as two different forms of legal activity (organizational and ordering as well as jurisdictional) are also two different forms of realizing tax policy. The concept of «tax administration» is differentiated from the concept of «tax process». The concept of «fiscal administration», the integral part of which is «tax administration», is also highlighted and characterized. The international experience of tax administration is also analyzed. A number of proposals of how to use the international experience of tax administration in the native tax law sphere being put forward. 23 The other subjects of tax administration are also classified as per both: the persons in charge of tax obligation and the persons, who promote tax administration. There are characterized controlling and ensuring types of forms of tax administration mechanism, their structure and peculiarities. The collisions and gaps in current tax legislation concerning the concept and content of the tax administration are revealed. The dissertation provides outlines recommendations for improvement of tax administration normative regulation